增值稅在中國稅制結構中居于主導地位，增值稅制度改革及其完善有助于提高中國稅制總體功能。中國增值稅改革充分體現中國漸進式改革路徑選擇依賴，充分體現中國制度模仿創新優勢的發揮，充分展示中國成功規避增值稅內生短板制約、實現增值稅完美姿態的智慧。營業稅改征增值稅是中國稅制改革、中國增值稅制度改革又邁出的關鍵一步，對中國經濟發展方式轉變、產業結構優化、稅制體系完善、樓市以及金融市場的健康發展等將產生重大而又深遠的影響。

增值稅制度改革是中國稅制改革的核心

增值稅是20世紀最重要的一項稅制發明與創新，屬于產權交易稅集合，也是傳統意義上的一種間接稅。該稅種于1954年在法國“試航”，后來逐漸被世界上其他國家廣泛模仿，至今有170多個國家和地區開征。

從效率和實踐角度看，目前尚找不到其他稅種優于增值稅。增值稅的一個重要優點是消除重復征稅、促進合理分工與協作、提高資源配置效率。但增值稅也有缺點，如只扣除物化成本，這對人力成本投入大的高新技術產業不利；征管上進項發票抵扣制對金融保險業不利。增值稅這兩方面的缺點至今仍為國際難題。

自1994年中國推行包括增值稅改革在內的里程碑式的稅制改革以來，中國稅制改革朝建立和完善市場型稅收體系方向前行。增值稅制度改革在中國稅制改革過程中占有重要地位，是中國稅制改革的核心。

增值稅收入在中國政府收入中占據主導地位，其規模大小直接影響到政府可支配財力的規模，在政府收入體系中舉足輕重。在中國，增值稅屬于共享稅，它不僅對中央財政具有重要作用，對地方財政的作用也不可小覷。自1994年稅制改革以來，中國稅收收入保持高速增長，增值稅功不可沒。

營業稅改征增值稅試點涉及五大內容

1994年稅制改革制定并經2008年11月修訂通過的營業稅制度適用的行業或行為包括交通運輸業(適用稅率3%)、建筑業(適用稅率3%)、金融保險業(適用稅率5%)、郵電通信業(適用稅率3%)、文化體育業(適用稅率3%)、娛樂業(適用稅率5%~20%)、服務業(適用稅率5%)、轉讓無形資產(適用稅率5%)、銷售不動產(適用稅率5%)。銷售不動產實際上涉及房地產業。

具體的內容主要涉及五個方面。一是計稅方式，交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。二是計稅依據。納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。三是稅率。增值稅有17%標準稅率和13%低稅率，還有零稅率，零稅率適用納稅人出口貨物。營業稅改征增值稅，新增11%和6%兩檔低稅率。其中，租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。確定新增兩檔稅率的方法是按照其營業稅實際稅負測算，并以減輕稅負為出發點確定。依據測算的結果，陸路運輸、水路運輸、航空運輸等交通運輸業轉換的增值稅稅率水平基本在11%~15%之間，研發和技術服務、信息技術、文化創意、物流輔助、鑒證咨詢服務等現代服務業基本在6%~10%之間，改革試點選擇了11%和6%兩檔低稅率。四是服務貿易進出口。服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。五是改革試點期間過渡性政策安排。

提高經濟效率增強產業競爭力

(一)有利于增值稅鏈條的完善，有利于增值稅收入的大幅增加。中國增值稅制度的改革過程，從某種意義上看，是增值稅鏈條不斷完善的過程。1994年推行的生產型增值稅，不允許增值稅納稅人扣減機器設備等貨物所含稅額，導致增值稅鏈條的重要一環被斷裂，2009年中國增值稅由生產型向消費型轉變，允許納稅人抵扣。營業稅改征增值稅，使增值稅鏈條基本完整，使納稅人所購的服務類等所含稅額可以抵扣。從靜態看，營業稅改征增值稅，原本屬于營業稅的收入歸入增值稅收入，增加了增值稅收入。從動態看，由于在最終消費以前的各個環節，稅收環環相扣，基本消除了重復征稅，促進分工，有助提高經濟效率，由此也會帶來增值稅收入的增長。

(二)有利于試點城市或地區獲得制度分割收益，進一步提高相關行業產業集群規模和程度，提高城市和區域競爭力。營業稅改征增值稅，有助于進一步提高相關行業的分工與專業化，同時減輕相關行業消費者的負擔，從而進一步刺激需求，以此種方式形成良性循環，故對試點行業是利好政策。試點地區先于其他地區實行營業稅改征增值稅，可以獲得制度分割帶來的收益，相關企業和人員會向試點地區集聚，其結果是使試點地區相關產業的集群規模進一步擴大，增強產業競爭力，從而增強城市與區域競爭力。以上海為例。營業稅改征增值稅試點首先選在上海試點，從試點內容看，主要包括交通運輸業和部分現代服務業，這對促進上海交通運輸業和部分現代服務業，特別是部分現代服務業的產業集群是有利的，同時，有利于進一步提高上海城市競爭力。

(三)未來房地產業營業稅改征增值稅有助于房地產業發展及房價回歸理性。對銷售不動產以及建筑業征收營業稅存在重復征稅問題，改征增值稅后，可以消除住房銷售中的重復征稅問題，減輕購房者負擔，從而有利于進一步促進房地產業向更加專業化的方向發展，有利于促進房地產市場健康、理性發展。同時，房地產業營業稅改征增值稅可以促進房地產市場交易活躍。房地產業營業稅改征增值稅后，如果房地產企業房屋銷售對象是企業，且允許作為購房者的企業可以憑據房地產企業開具的增值稅專用發票抵減其銷項稅額，那么，這必然有利于房屋銷售規模的擴大，房地產企業通過獲取規模經濟效益，降低房價擴大銷售，獲取收益。

(四)未來金融保險業營業稅改征增值稅有助于金融保險業的分工協作，促進金融創新。增值稅的主要優點就是促進分工、促進專業化，而中國金融保險業要做大做強，需進一步提高專業化水平，需進一步加強各環節的協調合作，金融保險業營業稅改征增值稅可以提高中國金融保險業的專業化水平。如果金融保險業營業稅改征增值稅，采用3%的征收率，其總體稅負大幅下降，因為金融保險業營業稅稅率為5%。與房地產業一樣，金融保險業營業稅改征增值稅，作為其需求方的企業同樣可以憑金融保險企業開具的增值稅專用發票抵扣其銷項稅額，結果也是一樣，即促進金融保險業的需求上升。

(五)消除重復征稅，社會再生產各個環節的稅負下降，各環節企業成本下降，從而有利于降低物價，降低通脹水平。為應對經濟蕭條，歐美國家、日本等都推行寬松貨幣政策，實行低利率、擴大貨幣供應規模，中國面臨的通脹壓力難以在短時期內消除。營業稅改征增值稅，各產業間環環相扣，基本消除了重復征稅，降低了消費品的稅收成本，從而在一定程度上減輕了通脹壓力。從長遠看，營業稅改征增值稅，可以促進產業間、產業內的分工與合作，有利于從總體上提高經濟效率，而經濟效率的提高，有助于降低總體物價水平。

(六)對政府間收入分配造成影響，并產生倒逼機制，促進地方稅制改革，特別是房產稅制度改革。除少數行業外，營業稅收入基本全部劃歸地方政府收入，增值稅收入的25%劃歸地方，盡管在試點期或過渡期營業稅改征增值稅后的這部分收入仍歸地方政府，但從長期看，試點期或過渡期結束后，這部分收入仍會最終歸屬中央政府。而營業稅在地方稅收收入中占有較大的比重，這就要求盡快推行地方稅制度改革，創新地方稅稅制，彌補最終因營業稅改征增值稅造成的地方稅收入損失。地方稅的核心是房產稅，地方政府應盡快推動房產稅制度改革。