增值稅在中國稅制結(jié)構(gòu)中居于主導(dǎo)地位，增值稅制度改革及其完善有助于提高中國稅制總體功能。中國增值稅改革充分體現(xiàn)中國漸進(jìn)式改革路徑選擇依賴，充分體現(xiàn)中國制度模仿創(chuàng)新優(yōu)勢的發(fā)揮，充分展示中國成功規(guī)避增值稅內(nèi)生短板制約、實現(xiàn)增值稅完美姿態(tài)的智慧。營業(yè)稅改征增值稅是中國稅制改革、中國增值稅制度改革又邁出的關(guān)鍵一步，對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅制體系完善、樓市以及金融市場的健康發(fā)展等將產(chǎn)生重大而又深遠(yuǎn)的影響。

增值稅制度改革是中國稅制改革的核心

增值稅是20世紀(jì)最重要的一項稅制發(fā)明與創(chuàng)新，屬于產(chǎn)權(quán)交易稅集合，也是傳統(tǒng)意義上的一種間接稅。該稅種于1954年在法國“試航”，后來逐漸被世界上其他國家廣泛模仿，至今有170多個國家和地區(qū)開征。

從效率和實踐角度看，目前尚找不到其他稅種優(yōu)于增值稅。增值稅的一個重要優(yōu)點是消除重復(fù)征稅、促進(jìn)合理分工與協(xié)作、提高資源配置效率。但增值稅也有缺點，如只扣除物化成本，這對人力成本投入大的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)不利；征管上進(jìn)項發(fā)票抵扣制對金融保險業(yè)不利。增值稅這兩方面的缺點至今仍為國際難題。

自1994年中國推行包括增值稅改革在內(nèi)的里程碑式的稅制改革以來，中國稅制改革朝建立和完善市場型稅收體系方向前行。增值稅制度改革在中國稅制改革過程中占有重要地位，是中國稅制改革的核心。

增值稅收入在中國政府收入中占據(jù)主導(dǎo)地位，其規(guī)模大小直接影響到政府可支配財力的規(guī)模，在政府收入體系中舉足輕重。在中國，增值稅屬于共享稅，它不僅對中央財政具有重要作用，對地方財政的作用也不可小覷。自1994年稅制改革以來，中國稅收收入保持高速增長，增值稅功不可沒。

營業(yè)稅改征增值稅試點涉及五大內(nèi)容

1994年稅制改革制定并經(jīng)2008年11月修訂通過的營業(yè)稅制度適用的行業(yè)或行為包括交通運輸業(yè)(適用稅率3%)、建筑業(yè)(適用稅率3%)、金融保險業(yè)(適用稅率5%)、郵電通信業(yè)(適用稅率3%)、文化體育業(yè)(適用稅率3%)、娛樂業(yè)(適用稅率5%~20%)、服務(wù)業(yè)(適用稅率5%)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(適用稅率5%)、銷售不動產(chǎn)(適用稅率5%)。銷售不動產(chǎn)實際上涉及房地產(chǎn)業(yè)。

具體的內(nèi)容主要涉及五個方面。一是計稅方式，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。二是計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。三是稅率。增值稅有17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率，還有零稅率，零稅率適用納稅人出口貨物。營業(yè)稅改征增值稅，新增11%和6%兩檔低稅率。其中，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。確定新增兩檔稅率的方法是按照其營業(yè)稅實際稅負(fù)測算，并以減輕稅負(fù)為出發(fā)點確定。依據(jù)測算的結(jié)果，陸路運輸、水路運輸、航空運輸?shù)冉煌ㄟ\輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%~15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%~10%之間，改革試點選擇了11%和6%兩檔低稅率。四是服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。五是改革試點期間過渡性政策安排。

提高經(jīng)濟(jì)效率增強產(chǎn)業(yè)競爭力

(一)有利于增值稅鏈條的完善，有利于增值稅收入的大幅增加。中國增值稅制度的改革過程，從某種意義上看，是增值稅鏈條不斷完善的過程。1994年推行的生產(chǎn)型增值稅，不允許增值稅納稅人扣減機器設(shè)備等貨物所含稅額，導(dǎo)致增值稅鏈條的重要一環(huán)被斷裂，2009年中國增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變，允許納稅人抵扣。營業(yè)稅改征增值稅，使增值稅鏈條基本完整，使納稅人所購的服務(wù)類等所含稅額可以抵扣。從靜態(tài)看，營業(yè)稅改征增值稅，原本屬于營業(yè)稅的收入歸入增值稅收入，增加了增值稅收入。從動態(tài)看，由于在最終消費以前的各個環(huán)節(jié)，稅收環(huán)環(huán)相扣，基本消除了重復(fù)征稅，促進(jìn)分工，有助提高經(jīng)濟(jì)效率，由此也會帶來增值稅收入的增長。

(二)有利于試點城市或地區(qū)獲得制度分割收益，進(jìn)一步提高相關(guān)行業(yè)產(chǎn)業(yè)集群規(guī)模和程度，提高城市和區(qū)域競爭力。營業(yè)稅改征增值稅，有助于進(jìn)一步提高相關(guān)行業(yè)的分工與專業(yè)化，同時減輕相關(guān)行業(yè)消費者的負(fù)擔(dān)，從而進(jìn)一步刺激需求，以此種方式形成良性循環(huán)，故對試點行業(yè)是利好政策。試點地區(qū)先于其他地區(qū)實行營業(yè)稅改征增值稅，可以獲得制度分割帶來的收益，相關(guān)企業(yè)和人員會向試點地區(qū)集聚，其結(jié)果是使試點地區(qū)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的集群規(guī)模進(jìn)一步擴大，增強產(chǎn)業(yè)競爭力，從而增強城市與區(qū)域競爭力。以上海為例。營業(yè)稅改征增值稅試點首先選在上海試點，從試點內(nèi)容看，主要包括交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，這對促進(jìn)上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，特別是部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)集群是有利的，同時，有利于進(jìn)一步提高上海城市競爭力。

(三)未來房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅有助于房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展及房價回歸理性。對銷售不動產(chǎn)以及建筑業(yè)征收營業(yè)稅存在重復(fù)征稅問題，改征增值稅后，可以消除住房銷售中的重復(fù)征稅問題，減輕購房者負(fù)擔(dān)，從而有利于進(jìn)一步促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)向更加專業(yè)化的方向發(fā)展，有利于促進(jìn)房地產(chǎn)市場健康、理性發(fā)展。同時，房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅可以促進(jìn)房地產(chǎn)市場交易活躍。房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，如果房地產(chǎn)企業(yè)房屋銷售對象是企業(yè)，且允許作為購房者的企業(yè)可以憑據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票抵減其銷項稅額，那么，這必然有利于房屋銷售規(guī)模的擴大，房地產(chǎn)企業(yè)通過獲取規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，降低房價擴大銷售，獲取收益。

(四)未來金融保險業(yè)營業(yè)稅改征增值稅有助于金融保險業(yè)的分工協(xié)作，促進(jìn)金融創(chuàng)新。增值稅的主要優(yōu)點就是促進(jìn)分工、促進(jìn)專業(yè)化，而中國金融保險業(yè)要做大做強，需進(jìn)一步提高專業(yè)化水平，需進(jìn)一步加強各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)合作，金融保險業(yè)營業(yè)稅改征增值稅可以提高中國金融保險業(yè)的專業(yè)化水平。如果金融保險業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，采用3%的征收率，其總體稅負(fù)大幅下降，因為金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為5%。與房地產(chǎn)業(yè)一樣，金融保險業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，作為其需求方的企業(yè)同樣可以憑金融保險企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣其銷項稅額，結(jié)果也是一樣，即促進(jìn)金融保險業(yè)的需求上升。

(五)消除重復(fù)征稅，社會再生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的稅負(fù)下降，各環(huán)節(jié)企業(yè)成本下降，從而有利于降低物價，降低通脹水平。為應(yīng)對經(jīng)濟(jì)蕭條，歐美國家、日本等都推行寬松貨幣政策，實行低利率、擴大貨幣供應(yīng)規(guī)模，中國面臨的通脹壓力難以在短時期內(nèi)消除。營業(yè)稅改征增值稅，各產(chǎn)業(yè)間環(huán)環(huán)相扣，基本消除了重復(fù)征稅，降低了消費品的稅收成本，從而在一定程度上減輕了通脹壓力。從長遠(yuǎn)看，營業(yè)稅改征增值稅，可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間、產(chǎn)業(yè)內(nèi)的分工與合作，有利于從總體上提高經(jīng)濟(jì)效率，而經(jīng)濟(jì)效率的提高，有助于降低總體物價水平。

(六)對政府間收入分配造成影響，并產(chǎn)生倒逼機制，促進(jìn)地方稅制改革，特別是房產(chǎn)稅制度改革。除少數(shù)行業(yè)外，營業(yè)稅收入基本全部劃歸地方政府收入，增值稅收入的25%劃歸地方，盡管在試點期或過渡期營業(yè)稅改征增值稅后的這部分收入仍歸地方政府，但從長期看，試點期或過渡期結(jié)束后，這部分收入仍會最終歸屬中央政府。而營業(yè)稅在地方稅收收入中占有較大的比重，這就要求盡快推行地方稅制度改革，創(chuàng)新地方稅稅制，彌補最終因營業(yè)稅改征增值稅造成的地方稅收入損失。地方稅的核心是房產(chǎn)稅，地方政府應(yīng)盡快推動房產(chǎn)稅制度改革。